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台商资金回流两条路,3 种状况不课税


2020-06-24

台商资金回流两条路,3 种状况不课税

行政院近日通过《境外资金汇回管理运用及课税条例》草案(以下简称专法),提供优惠低税率吸引台商境外资金回流,但台商不能只看到低税率的甜头,而忘了还有另一项选择。其实,台商如果能分辨境外资金性质,则採用向财政部直接申报的方式,将可大幅降低税负。

由于美中贸易大战尚未结束,以及海外各国加强查税的影响,台商在境外资金有寻求新停泊地的需求,在行政院公布专法草案后,各大会计师事务所举办的台商资金回流研讨会几乎场场爆满,显然台商非常关注资金回流的课税问题。

专法特色:低税率高税基
直接申报:3 种资金可免税

台商境外资金回台有两条路:第 1 条路是按财政部发布的解释令直接申报(简称直接申报);第 2 条路是按行政院通过的专法回台。安侯建业会计师事务所税务部营运长张芷指出,台商境外资金依专法回台,第 1 年税率是 8%,第 2 年是 10%,看起来是低税率,但却是高税基。台商按专法回流的境外资金,不能区分资金性质,全部都要按 8% 或 10% 税率课税;但若台商境外资金採直接申报,虽然税率是 20%,但因可举证资金性质是否为不课税项目,反而可以缩小课税的税基,要缴的税负可能比较少。

财政部赋税署署长李庆华指出,当台商可分辨境外资金性质,而採用直接申报境外资金时,有 3 种状况的海外资金不用课税。第 1,依税法规定,财政部只对台商在境外投资的所得(即获利)课税,所以,如果台商可以举证汇回的海外资金,有一部分属于当初汇出去的投资本金,那这笔本金汇回台湾不用课税。第 2,超过税法规定核课期间的获利也不课税。据了解,所谓「核课期间」是指税捐机关的追税期间,若纳税人对于各项所得有办理申报,追税期间为 5 年,没有申报过的,追税期间为 7 年;安永会计师事务所林志翔会计师指出,当台商境外资金属于未申报状况,核课期间要以 7 年计算,有属于 7 年以前的获利,也不用课税。第 3,有些台商在境外资金的获利先前申报缴过海外所得的税负,这部分资金因已缴过税款,再汇回来也不用课税。

财政部官员举例说明:假设甲决定在 2019 年从海外汇回 1 亿元,如果这 1 亿元走专法的路回来,在专法实施后第 1 年回来,税率为 8% 须先缴税 800 万元,第 2 年回来税率 10%,要缴的税款就是 1,000 万元。但若甲在 2019 年没有在台湾的境内所得,且举证这 1 亿元资金中,有 6,000 万元是当初汇出境外投资的本金,另外 3,000 万元是在 2010 年领到的投资获利(如利息)且在海外有享受免税优惠,还有 1,000 万元是在 2016 年卖掉这笔投资的获利。在这个例子中,甲应用直接申报的方式让这 1 亿元回台,税负可大幅降低。

法人不可直接申报  专法实施期限应延长

因为这 1 亿元的资金中,6,000 万元属于本金不用课税,而 3,000 万元是在 2010 年实际的获利,超过 7 年核课期间也不课税。须课税的税基只剩下卖掉金融商品的 1,000 万元,扣掉海外所得免税额 670 万元后,须补缴的税负只有 66 万元,比用专法回台的税负高达 800 万元或 1,000 万元相差非常多。

此外,财政部官员指出,台商境外企业的海外盈余须等到实际分配股利时,才须课税(税率 20%),导致很多台商海外企业出现不分配海外盈余,在境外囤积巨额获利的现象,现在资金回流专法已压低资金回流的税负,希望台商境外企业能利用这个机会,加速分配海外盈余并汇回台湾投资。

不少会计师业者指出,由前述例子可知,当台商境外资金採用专法回台时,全部资金都要课税,税负不算太低,但这个专法只公布资金回台第 1 年和第 2 年的优惠税率,第 3 年起就要适用正常税率;也就是说,专法只适用 2 年。但实务上,仍有很多台商搞不清楚自己海外资金的性质,採用专法是他们让境外资金回流的方法之一,专法实施的期限,似乎有必要适度延长,以扩大吸引台商境外资金回台的绩效。


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